Любой факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Чтобы составить бухгалтерскую отчетность наличия таких документов слишком мало. Любой из них следует зарегистрировать в особом регистре бухучета. Сейчас пользуется популярностью автоматизированная форма бухучета, когда первичные документы регистрируются посредством особой бухгалтерской программы. Но, журнально-ордерная форма бухгалтерского учета также до сих пор распространена, исходя из этого рассмотрим ее подробнее.
Все бухгалтеры знают о том, что любой факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, как это предусмотрено в пункте 1 статьи 9 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Но для составления бухгалтерской отчетности и определения, с каким денежным результатом "сработала" организация в конкретном периоде данные, которые содержатся в первичных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухучета.
Регистры бухучета – это не что иное, как таблицы определенной формы, которые утверждаются начальником организации. Для организаций госсектора формы регистров бухучета устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
В ч. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ перечислены обязательные реквизиты регистра бухучета:
- наименование регистра;
- наименование экономического субъекта, составившего регистр;
- дата начала и окончания ведения регистра и (либо) период, за который составлен регистр;
- хронологическая и (либо) систематическая группировка объектов бухучета;
- величина финансового измерения объектов бухучета с указанием единицы измерения;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов или иных реквизитов, нужных для идентификации этих лиц.
Совокупность используемых организацией бухгалтерских регистров, и установленный порядок и методы их заполнения и определяет форму бухучета организации. Выбранную форму бухучета организация подобающа закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Сейчас наиболее популярной формой бухучета является автоматизированная, когда регистрация первичных документов производится посредством особой бухгалтерской программы. В этой статье обращение отправится еще об одной распространенной форме бухучета – журнально-ордерной. Не смотря на то, что она предполагает отражение первичных документов в регистрах бухучета "вручную", знание и понимание порядка построения журнально-ордерной формы бухучета будет полезно любому бухгалтеру. Именно на ее базе созданы разные бухгалтерские программы, в которых регистры бухучета формируются в электронном виде с возможностью последующей печати на бумаге.
Ведение регистров бухгалтерского учета
При разработке и утверждении форм регистров бухучета организация может руководствоваться письмами Министерства финансов СССР
от 08.03.1960 № 63 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства" и от
06.06.1960 № 176 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для маленьких фирм и хозяйственных организаций", и письмом Министерства финансов России
от 24.07.1992 N 59 "О советах по применению учетных регистров бухучета на фирмах".
В журнально-ордерной форме используются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордеры и вспомогательные ведомости. Журналы-ордеры являются основными регистрами, а вспомогательные ведомости используются лишь в тех случаях, когда данные первичных документов сложно сразу отразить в журналах-ордерах. Тогда данные первичных документов сперва группируются в ведомости, а позже переносятся в журналы-ордера. Иными словами, журналы-ордеры ведутся по кредиту счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. А во вспомогательных ведомостях отражается расшифровка хозяйственных операций по этим дебетуемым счетам.
Любая организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы регистров бухучета. Количество этих регистров зависит от изюминок осуществляемой организацией деятельности и видов хозяйственных операций, подлежащих отражению в учете. К примеру, в случае если организация все расчеты с поставщиками и клиентами создаёт по безналу, зарплата и подотчетные суммы перечисляются работникам на банковские карты, при таких условиях у организации нет кассовых операций и ей нет необходимости новости соответствующий регистр этих операций – журнал-ордер № 1.
Потом приведем примеры порядка ведения и заполнения нескольких основных регистров бухучета, которые обязана новости фактически любая организация, осуществляющая хозяйственную деятельность.
Журнал – ордер № 2
В этом регистре учитываются операции, отражаемые на счете N 51 "Расчетный счет". Ведомость к счету "Расчетный счет" также имеет № 2.
Записи в журнале-ордере № 2 и ведомости к нему производятся на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним документов. Наряду с этим остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости лишь на начало и конец месяца. Для получения данных в течении месяца употребляются информацию об остатках средств, продемонстрированные в выписках банка.
Примерная форма журнала-ордера № 2 выглядит так:
Журнал-ордер N 2
"Расчетные счета"
(в дебет счетов по кредиту счета 51 "Расчетные счета")
(наименование предприятия, организации)
Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Место хранения журнала-ордера: ____________
N
|
Дата выписки банка
|
Счет
пример: 50"Касса"
|
Счет ...
|
Счет …..
|
Счет ….
|
Счет …..
|
Счет…
|
Итого
(согласно выпискам)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого:
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборотная сторона:
Ведомость N 2 по дебету счета 51 "Расчетные счета" с кредита счетов
Сальдо на конец месяца
Сальдо на начало месяца
N
|
Дата выписки банка
|
Счет
|
Счет
|
Итого
(согласно выпискам)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого:
|
|
|
|
В основной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)
Главбух (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Журнал – ордер № 6
Журнал используется для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В Плане счетов бухучета денежно-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. N 94н, для расчетов с поставщиками рекомендован счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При ведении данного регистра следует учитывать следующее:
- учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному документу (счету-фактуре, расчетному документу и др.);
- на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются все расчеты за отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности и за принятые от подрядчиков работы (услуги) независимо от суммы по счету-фактуре и формы расчетов с ними;
- в случае если на конец месяца на склад организации не поступили материальные ценности либо товары, отгруженные поставщиками, то цена этого имущества также отражается по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета товарно-материальных ценностей. Цена товарно-материальных ценностей в пути либо не вывезенных со складов поставщиков выделяется только в аналитическом учете.
Примерная форма журнала-ордера № 6 выглядит так:
Журнал-ордер N 6
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
(по счету 60)
(наименование предприятия, организации)
Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Место хранения журнала-ордера: ____________
N
|
Регистрационный номер расчетного документа
|
Расчетный документ
|
Наименование поставщика
|
Номер приходного документа
|
Цена поступивших материальных ценностей по учетным стоимостям
|
С кредита счета 60 в дебет счетов
|
За прибывший груз
|
Сумма акцепта по счетам
|
На начало месяца
|
Оплата списания и другие операции
|
Определение срока под обязательство
|
Счет
|
Счет
|
Счет
|
Счет
|
Счет
|
За неприбывший груз
|
Сальдо по неоплаченным счетам
|
Дата
|
С расчетного счета
|
С валютного счета
|
С других счетов
|
Вид документа
|
Срок оплаты
|
сумма
|
|
Кор. счет
|
сумма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого поступило
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В пути на начало месяца
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В пути на конец месяца
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В основной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)
Главбух (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Журнал – ордер № 7
В журнале-ордере № 7 учитываются операции, связанные с расчетами с подотчетными лицами, отражаемые на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".65pt">
<
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в журнале–ордере № 7 обеспечивается методом отражения каждой выданной под отчет суммы раздельно. Все операции по одному авансовому отчету, утвержденного начальником, отражаются лишь по отдельной строке: суммы расхода, перерасхода, сумма неиспользованного аванса, подлежащая возврату и практически возвращенная подотчетным лицом. В случае если подотчетному лицу выдается дополнительный задаток, то такая выдача денег отражается в разделе "Выдано под отчет".
Синтетический учет данных по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" обеспечивается методом отражения в журнале-ордере № 7 суммы расхода по авансовым отчетам и возврата неиспользованного аванса в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Примерная форма журнала-ордера № 7 выглядит так:
Журнал-ордер N 7
"Расчеты с подотчетными лицами"
(по счету 71)
Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Место хранения журнала-ордера:__________________________
|
Ф.И.О. подотчетного лица
|
Номер авансового отчета
|
Порядковый номер по журналу-ордеру за прошлый месяц
|
Остаток на начало месяца
|
Выдано в подотчет
|
Выдано в возмещение перерасхода
|
Дата происхождения задолженности
|
Дебет (суммы оставшиеся в подотчете)
|
Кредит (суммы невозмещенного перерасхода)
|
Дата
|
Кор. счет
|
Сумма
|
Дата
|
Кор. счет
|
Сумма
|
Дата
|
Кор. счет
|
Сумма
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Возмещены неиспользованные суммы аванса
|
Израсходовано из подотчетных сумм
|
Дата
|
С кредита счета 71в дебет счетов
|
По отчету
|
С кредита счета 71 в дебет счетов ____
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Дата предоставления отчета
|
Сумма утвержденного расхода
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
13
|
14
|
15
|
16
|
17
|
18
|
19
|
20
|
21
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В общей сумме по утвержденному отчету
|
Затраты на все виды служебных командировок
|
Из них суточные
|
|
Работников органа управления
|
Работников, не относящихся к органу управления
|
Работников охраны
|
|
27
|
28
|
29
|
30
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборотная сторона
N
|
Номер авансового отчета
|
Ф.И.О. подотчетного лица
|
Порядковый номер по журналу-ордеру за прошлый месяц
|
Остаток на начало месяца
|
Выдано в подотчет
|
Выдано в возмещение перерасхода
|
Дата происхождения задолжен ности
|
Дебет (суммы оставшиеся в подотчете)
|
Кредит (суммы невозмещенного перерасхода)
|
Дата
|
Кор. счет
|
Сумма
|
Дата
|
Кор. счет
|
Сумма
|
Дата
|
Кор. счет
|
Сумма
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Возмещены неиспользованные суммы аванса
|
Израсходовано из подотчетных сумм
|
В общей сумме по утвержденному отчету
|
Дата
|
С кредита счета 71 в дебет счетов
|
По отчету
|
С кредита счета 71 в дебет счетов ____
|
Затраты на все виды служебных командировок
|
Из них суточные
|
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Дата предоставления отчета
|
Сумма утвержденного расхода
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Работников органа управления
|
Работников, не относящихся к органу управления
|
Работников охраны
|
13
|
14
|
15
|
16
|
17
|
18
|
19
|
20
|
21
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
29
|
30
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Затраты на все виды командировок
|
Всего затрат
|
В частности
|
Суточные
(из общей суммы затрат на все виды служебных командировок)
|
Работников органов управления
|
Работников, не относящихся к органам управления
|
Работников охраны
|
Практически: (указать период)
|
|
|
|
|
|
В первую очередь года (значение)
|
|
|
|
|
|
В основной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)
Главбух (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Журнал - ордер № 8
В этом регистре отражаются операции по счетам в соответствии с принятым в организации Замыслом счетов, на которых организация учитывает:
- расчеты по авансам и частичной оплате товаров, работ и услуг. Для этих целей может использоваться, к примеру, счет 61 "Расчеты по авансам полученным" либо субсчет к счету 62 Расчеты с клиентами и клиентами";
- расчеты с бюджетом. В большинстве случаев, для таких расчетов употребляется счет 68 "Расчеты с бюджетом";
- расчеты с различными дебиторами и кредиторами – счет 76;
- внутриведомственные расчеты по счету 79.
Примерная форма журнала-ордера № 8 выглядит так:
Журнал-ордер N 8
"Расчеты с различными дебиторами и кредиторами"
(счета 58, 62,68,73,75,76)
(наименование предприятия, организации)
Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Место хранения журнала-ордера: ____________
Основание
|
С кредита счета (вписать необходимое) в дебет счетов
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Счет
…..
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого:
|
|
|
|
|
|
Оборот по дебету счета:
|
|
|
|
|
|
Сальдо на начало месяца
Сальдо на конец месяца
В основной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)
Главбух (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Журнал-ордер N 10
Этот журнал употребляется для отражения оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета:
- материальных ценностей (счет 10);
- расчетов по социальному страхованию и обеспечению (счет 69);
- расчетов с персоналом по зарплате (счет 70);
- затрат будущих периодов (счет N 97);
- амортизационного фонда (счет N 86);
- затрат на производство (счета 20, 23, 24, 25, 26, 29) и недостач и утрат от порчи ценностей (счет 94) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство.
Примерная форма журнала-ордера № 10 выглядит так:
Журнал-ордер N 10
"Учет затрат на производство"
(по кредиту счетов 02,…04, 10, 11, 15, 16, 25, 26)
(наименование предприятия, организации)
Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Место хранения журнала-ордера:
0pt">
N
|
Основание
|
В дебет счетов
|
С кредита счетов
|
Итого
|
02
|
….
|
04
|
10
|
11
|
15
|
16
|
Суммы, уже отраженные в других журналах-ордерах
|
26
|
26
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
N
|
Наименование показателей
|
Материальные затраты
|
Затраты на зарплату
|
Отчисления на социальное страхование
|
Отчисление на обязательное медицинское страхование
|
Амортизация ОС
|
Другие затраты
|
Итого
|
Всего по экономическим элементам
|
|
|
|
|
|
|
|
Затраты на производство без внутризаводского оборота
|
|
|
|
|
|
|
|
В частности энергия всех видов со стороны
|
|
|
|
|
|
|
|
Наименование показателей
|
Сырье и материалы
|
Основная зарплата производственных рабочих
|
Отчисления на социальное страхование
|
Другие производственные затраты
|
Общепроизводственные затраты
|
Утраты от брака
|
Общехозяйственные затраты
|
Итого
|
Затраты по дебету счета
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Остаток незавершенного основного производства на начало месяца
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На конец месяца
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Фактическая себестоимость выпущенной продукции
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нормативная себестоимость продукции
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В частности затраты на выпущенные материальные ценности, не входящие в состав ТП
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Фактическая себестоимость товарной продукции основного производства
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Фактическая себестоимость товарной продукции вспомогательных производств
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Фактическая себестоимость всей товарной продукции
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В основной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)
Главбух (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Журнал - ордер № 11
В Журнале-ордере N 11 отражаются обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки, отпуска (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, в разрезе корреспондирующих счетов. В этом журнале-ордере обобщаются данные, отраженные в ведомостях N N 16 и 17.
В первом разделе журнала-ордера № 11 отражаются обороты, например, по кредиту счетов 40 "Выпуск продукции", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" в разрезе корреспондирующих счетов.
Во втором разделе журнала-ордера N 11 в таблице "Аналитические данные по счету 62 "Расчеты с клиентами и клиентами"" обобщаются информацию об отгруженных и отпущенных продукции и материальных ценностях, и о движении и реализации отгруженных товаров и о себестоимости реализованной продукции и материальных ценностей.
Примерная форма журнала-ордера № 11 выглядит так:
Журнал-ордер N 11
"Учет отгрузки и реализации"
(счета 41, 42, 43, 44, 45, 60, 96)
(наименование предприятия, организации)
Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Место хранения журнала-ордера: __________________
В дебет счетов
|
С кредита счетов
|
41
|
42
|
43
|
45
|
60
|
90
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
Оборотная сторона
Аналитические данные по счету 62
N
|
Наименование клиента
(N договора)
|
Остаток задолженности на начало периода
|
С дебета счета в долг счетов
|
В долг счета с дебета счетов
|
Остаток задолженности на конец периода
|
за клиентом
|
перед клиентом
|
Счет
…
|
Счет
….
|
Счет
…
|
Счет
…
|
Счет
…
|
Счет
….
|
Счет
…
|
за клиентом
|
перед клиентом
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В основной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)
Главбух (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Журнал – ордер № 13
Это регистр рекомендован для учета операций по амортизации основных средств и нематериальных активов. Записи с журнал-ордер № 13 вносятся на основании таких первичных документов: актов на поступление основных средств, расчетов по начислению амортизации, справок-расчетов, бухгалтерских справок и пр.. Аналитические данные журнала-ордера № 13 содержат показатели к счету по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов.
Примерная форма журнала-ордера № 13 выглядит так:
Журнал-ордер N 13
"Учет собственных основных средств, долговременных арендуемых основных средств и нематериальных активов"
(наименование предприятия, организации)
Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)
Место хранения журнала-ордера: ___________________________________
N
|
Содержание операции (основание)
|
В дебет счетов с кредита счета 01
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
Итого по кредиту счета 01
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
N
|
Содержание операции (основание)
|
В дебет счетов с кредита счета 03
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
Итого по кредиту счета 03
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
N
|
Содержание операции (основание)
|
В дебет счетов с кредита счета 04
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
Итого по кредиту счета 04
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
N
|
Содержание операции (основание)
|
В дебет счетов с кредита счета 91
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
Итого по кредиту счета 91
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Аналитические данные
N
|
Статья аналитического учета
|
Обороты
|
В первую очередь отчетного года до отчетного месяца
|
За отчетный месяц
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
|
|
|
Итого:
|
|
|
|
|
В основной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)
Главбух (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Основная книга
Итоговые данные журналов-ордеров по окончании месяца переносятся в основную книгу, на базе которой и составляется бухгалтерский баланс.
Основная книга - основной бухгалтерский сводный документ, в котором, в большинстве случаев, каждому счету отводится один счет. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью. Обороты по дебету отражаются в сумме по каждому соответствующему журналу-ордеру в целом, безотносительно к корреспонденции счетов. В случае если суммы дебетовых и кредитовых оборотов, и дебетовых и кредитовых сальдо равны, значит все операции в учете отражены правильно и возможно приступать к формированию бухгалтерской отчетности.
Смотрите также полезный материал по вопросу
прав. Это может быть будет познавательно.